論函證在審計實務中存在的問題及對策

摘 要:函證作為審計工作的核心環節,包括貨幣資金、往來款項、長期借款、應收、預收與應付賬款等相關資金賬戶余額或其他信息。我國市場經濟體制起步較晚,缺少必要的監管及相關行業人員職業素養的欠缺導致部分審計中函證程序成為審計人員偷工減料的手段,導致函證的設計與執行缺陷,使得審計證據的可靠性受到影響,審計風險也隨之增加。因此,合理運用函證程序,清楚識別函證存在的缺陷,為了保證審計質量及時的補偏救弊顯得日趨重要。本文通過分析在風險導向審計下的現代審計系統中函證程序存在的問題,提出相關的改進措施與意見來防范財報中可能存在的舞弊風險,降低審計風險,提高審計質量。

關鍵詞:函證程序;審計風險;對策

一、研究背景

在當代風險導向審計模型下,函證作為必不可少的審計程序之一,對于審計工作的重要性不言而喻。審計人員要獲取被審計單位之外的第三方的財務信息,得到充分和適當的審計證據就不可避免地要依賴函證程序?,F階段對于函證程序的規范與完善有利于規范審計行業人員的行為,提高審計人員的素質,函證的合理運行對于審計工作的展開及審計報告的質量有著重要的意義。

二、函證程序存在的問題

函證本身的諸多局限性導致其在審計實務中往往不能發揮應有的作用。第一,函證成本的局限性。因審計資源有限,審計人員在審計過程中需要考慮成本對于審計程序效益的影響,在滿足審計準則和相關法律法規的要求下節約審計成本,因此審計人員可能未對各項賬款中函證不符的事項實施恰當的審計程序,造成審計程序不到位而影響函證的質量。第二,審計實務中回函過程時間較長影響審計報告的時效性。例如審計人員采用積極式函證時,未在規定期限內收到回函,則應當重新寄發函證,直至獲取回函。如此反復,從發函到獲取回函的過程較為漫長,耗時較多,有時需要重新安排審計。因此,為了保證審計工作有序進行及審計報告的按時報出,有時候雖然對于回函存有諸多疑慮之處,但審計人員未能給予應有的關注。第三,在審計實務中函證無法獲知被審計單位少記或遺漏的某些交易與金額,原因在于審計人員往往只選擇樣本進行函證,使得被少記或遺漏的金額與交易無法被列為函證的對象。第四,函證獲取的信息通常情況下只是某一單方面的信息,即使得到被詢證方的確認,也不能保證信息的準確性。例如針對應收賬款進行函證時,雖然函證的信息得到了被詢證單位或個人的確認,但并不能說明這些應收賬款就能夠按約定期限收回,所以獲取的審計證據不能對計提壞賬準備是否充分作出準確估計。第五,函證的回函率偏低。

(一)缺乏行政強制力

同政府審計相比,注冊會計師審計缺乏法律強制力,函證的回函對于被詢證單位并無強制性,在涉及行業機密的情況下,被詢證單位不希望除往來公司以外的第三方了解其行業機密信息。此外,對于往來頻繁的交易,函證所需要證明的信息較多,加大了被詢證單位的工作量,導致其不予理睬或不加確認便直接回函。

(二)缺乏必要的理解與支持

雖然函證的設計與實施的適當性取決于審計人員,但函證的回復同樣需要社會對審計工作的理解與支持。

正是由于函證程序具有上述局限性,所以在審計實務中審計人員往往不使用函證程序;也或者審計人員采用了函證,但不一定能發現審計過程中存在的所有問題。

三、啟示與改進建議

(一)事務所應當加強函證程序的質量控制

1.制定規范化的函證控制制度。事務所可以根據以往的經驗,結合被審計單位特點,制定合理的函證程序的控制制度,規范函證的發出與收回環節,合理控制函證程序的每個步驟,避免被審計單位對函證過程產生不當干預,確保函證質量;同時優化審計結構,在安排審計工作時提前做好函證準備,為函證的實施保留充分的時間,保證審計質量。

2.在函證環節安排具有專業素養的審計人員負責。專業素養對于審計人員識別、評估及應對審計風險至關重要,加強對審計人員的繼續教育,提升其專業能力,保證函證程序設計的合理性及運行的有效性,減少由于經驗不足導致的疏漏可能,保證函證工作順利運行。

(二)加強被審計與被詢證單位對審計人員的配合

無論是被審計單位還是被詢證單位,理解并支持審計人員的工作至關重要。開展審計工作無異于與時間博弈,如果被審計或被詢證單位高度重視函證程序,指派專門人員負責各單位與部門的溝通協調,積極協助審計人員,不僅有助于審計工作高效合理地進行,也有利于企業規范日常經營活動。

(三)健全行業規定,規范回函行為

1.建立函證處理中心。對于日常事務繁雜的企業與銀行,建立專門的函證處理事務中心,明確責任細則。審計人員在取得相關權限之后可以查詢所需信息,這樣就縮短了函證的時間和精力,節約了審計成本。此外,審計人員在查詢相關信息前簽署保密協議,合理保障被詢證單位的信息機密權益。

2.完善相關法規?,F階段,我國對于函證回復的法規有待完善,有關部門與監管機構可以出具相應的行業規定或法律法規,從法律層面明確被詢證者回函的義務與責任,規范函證行為,提高函證效率,保證回函可靠性,加快審計報告的報出。

(四)加強區塊鏈在審計行業的運用

區塊鏈技術在審計、金融與公共等多領域有著巨大的潛在應用價值。區塊鏈技術對于信息數據的修改要求非常高,這使區塊鏈本身相對安全,避免了被審計單位對財務信息的篡改。將區塊鏈技術應用在審計行業中能夠省去第三方中介環節,實現點對點的對接,審計人員可以直接獲取函證需要的信息,從而大大節約時間和降低成本,提高了函證效率,促進審計工作的有序進行。區塊鏈技術依賴于網絡系統的搭建,審計人員進行函證無須寄發紙質文件便可獲取回函,相較于傳統函證環節節省了審計資源,避免了紙張的浪費。此外區塊鏈具有去中心化與可追溯性的特點。區塊鏈技術不依賴額外的第三方,沒有中心管制機制,所有處于區塊鏈網絡里的節點都可以進行記賬,這就完全規避了操作中心化的弊端,不僅便于數據查詢,審計人員也可以依照相關機制發現信息被篡改的行為,避免了被審計單位對于函證環節的過度干預。因此,加強區塊鏈技術在審計行業中的運用,選擇適當的區塊鏈類型,構建區塊鏈電子函證平臺,實現審計業務無紙化的穩步發展。

五、結束語 函證程序是審計人員在審計實務中獲取外部審計證據的關鍵程序,其有助于支持審計結果的有效性,提高審計報告的質量。本文從函證在審計實務中存在的問題入手,分析問題產生的原因,并提出了相關的改進意見。審計作為一種市場經濟監督體制,其自身是在不斷改善與發展的,隨著審計行業的規范化,優化函證的程序有助于審計人員出具高水平的審計報告。(文 / 趙煜杰 葛振梁)

(作者簡介:趙煜杰,研究生在讀,南京審計大學,研究方向:審計;葛振梁,研究生在讀,南京審計大學,研究方向:審計。)

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